甘肃农商银行招聘考试:企业会计制度流动资产

　　第十二条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资

　　源，该资源预期会给企业带来经济利益。

　　第十三条 企业的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、

　　无形资产和其他资产。

　　第一节 流动资产

　　第十四条 流动资产，是指可以在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期内变

　　现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待

　　摊费用、存货等。

　　本制度所称的投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益

　　而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

　　第十五条 企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日

　　逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核

　　算。

　　有外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。

　　现金的账面余额必须与库存数相符;银行存款的账面余额应当与银行对账

　　单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。

　　本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目

　　备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。

　　第十六条 短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年(含

　　1 年)的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下原则核算：

　　(一)短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成

　　本按以下方法确定：

　　1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等

　　相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付

　　息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。

　　已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，

　　待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的

　　现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。

　　2.投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。

　　3.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应

　　收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为

　　短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，

　　或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收债权的账面价值减去应收股利或

　　应收利息，加上应支付的相关税费后的余额，作为短期投资成本。涉及补价的，

　　按以下规定确定受让的短期投资成本：

　　(1)收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，

　　作为短期投资成本;

　　(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关

　　税费，作为短期投资成本。

　　本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的

　　净额。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为短期

　　投资的账面价值。

　　4.以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的

　　相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资

　　成本：

　　(1)收到补价的，接换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相

　　关税费减去补价后的余额，作为短期投资成本;

　　(2)支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，

　　作为短期投资成本。

　　以原材料换入的短期投资，如该项原材料的进项税额不可抵扣的，则换入

　　的短期投资的入账价值还应当加上不可抵扣的增值税进项税额。以原材料换入

　　的存货、固定资产等，按同一原则处理。

　　(二)短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，

　　但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。

　　(三)企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成

　　本的差额，应当计提短期投资跌价准备。

　　企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资

　　项目按照减去其跌价准备后的净额反映。

　　(四)处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，

　　作为当期投资损益。

　　企业的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提

　　利息，计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利

　　息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，

　　计提相应的减值准备。

　　第十七条 应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项

　　债权，包括：应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。

　　第十八条 应收及预付款项应当按照以下原则核算：

　　(一)应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明

　　细账，进行明细核算。

　　(二)带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算

　　的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。

　　(三)到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计

　　提利息。

　　(四)企业与债务人进行债务重组的，按以下规定处理：

　　1.债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实

　　际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。

　　2.以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现

　　金资产的入账价值。

　　如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值占非

　　现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配

　　后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。

　　3.以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账

　　价值。

　　如果涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比

　　例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项

　　股权的入账价值。

　　4.以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面

　　价值的差额，计入当期营业外支出;如果修改后的债务条款涉及或有收益的，

　　则或有收益不应当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时，计入收到

　　当期的营业外收入。

　　如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面

　　余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债

　　务条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债权进行会计处理。

　　本制度所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的

　　裁决同意债务人修改债务条件的事项。或有收益，是指依未来某种事项出现而

　　发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。

　　(五)企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据，下同)计提坏账准备。

　　坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账

　　准备后的净额反映。

　　第十九条 待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别

　　负担的、分摊期在 1 年以内(含 1 年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保

　　险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等。

　　待摊费用应按其受益期限在 1 年内分期平均摊销，计入成本、费用。如果

　　某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成

　　本、费用，不得再留待以后期间摊销。

　　待摊费用应按费用种类设置明细账，进行明细核算。

　　第二十条 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍

　　然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括

　　各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应当按照以下原则核算。

　　(一)存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：

　　1.购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费

　　用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金

　　以及其他费用，作为实际成本。

　　商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作

　　为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等

　　费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。

　　2.自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

　　3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工

　　费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际

　　成本。

　　商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入

　　成本的税金，作为实际成本。

　　4.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

　　5.接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：

　　(1)捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标

　　明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

　　(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

　　①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的

　　金额，加上应支付的相关税费作为实际成本;

　　际成本;

　　(2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后

　　的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

　　8.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。

　　(二)按照计划成本(或售价，下同)进行存货核算的企业，对存货的计划成

　　本和实际成本之间的差异，应当单独核算。

　　(三)须用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加

　　权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本;按照计

　　划成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。

　　低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法

　　可以采用一次摊销或者分次摊销。

　　(四)存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不

　　符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或

　　经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应

　　冲减当期的管理费用;盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料

　　价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

　　盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会

　　计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批

　　准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年

　　初数。

　　(五)企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净

　　值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。

　　在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。

　　②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现

　　金流量现值，作为实际成本：

　　6.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债

　　权换入存货的。按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差

　　额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受

　　让存货的实际成本：

　　(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和

　　补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本;

　　(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，

　　加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

　　7.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值

　　税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，

　　按以下规定确定换入存货的实际成本：

　　(1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后

　　的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补价后的余额，作为实

　　际成本;

　　(2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后

　　的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

　　8.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。

　　(二)按照计划成本(或售价，下同)进行存货核算的企业，对存货的计划成

　　本和实际成本之间的差异，应当单独核算。

　　(三)须用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加

　　权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本;按照计

　　划成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。

　　低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法

　　可以采用一次摊销或者分次摊销。

　　(四)存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不

　　符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或

　　经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应

　　冲减当期的管理费用;盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料

　　价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

　　盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会

　　计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批

　　准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年

　　初数。

　　(五)企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净

　　值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。

　　在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。

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（编辑：实习-小霞）